Die Verbrauchsteuer des § 4371 IRC auf Prämien an ausländische Versicherer

Neben der Einkommensteuer steht eine Abgabe, die mit dem Erfolg der Police nichts zu tun hat: die Bundesverbrauchsteuer auf Prämien, die an einen ausländischen Versicherer gezahlt werden. Sie fällt unabhängig davon an, ob die Police § 7702 IRC erfüllt oder amerikanisches Einkommen erzeugt, und der Kreis der Haftenden umfasst den Versicherungsnehmer selbst.

Das Wichtigste in Kürze

1. § 4371 IRC belastet Prämien an ausländische Versicherer, wenn die Police das Leben oder die Gesundheit eines amerikanischen Staatsbürgers oder Steuerinländers versichert (§ 4372(e) IRC).
2. Der Satz beträgt ein Prozent auf Lebens-, Kranken-, Unfall- und Rentenversicherung sowie auf Rückversicherung und vier Prozent auf Sachversicherung und Schadensbürgschaften.
3. Bemessungsgrundlage ist die Bruttoprämie, ohne Rücksicht auf die einkommensteuerliche Behandlung.
4. Nach § 4374 IRC haftet jede Person, die die Police ausstellt oder zu deren Gebrauch oder Nutzen sie ausgestellt wird. Erklären und zahlen muss nach Treas. Reg. § 46.4374-1 vorrangig derjenige, der die Prämie an den ausländischen Versicherer zahlt, in der Regel also der amerikanische Versicherungsnehmer selbst.
5. Gemeldet und gezahlt wird vierteljährlich auf Form 720 unter IRS-Nummer 30.
6. Bei einem deutschen Versicherer befreit das Abkommen die Abgabe. Der praktische Weg ist ein Closing Agreement des Versicherers: Kennt der Versicherungsnehmer es, darf er die Prämie als befreit behandeln (Rev. Proc. 2003-78, Abschnitt 3.01); fehlt es, muss er die Berechtigung des Versicherers selbst nachweisen oder die Steuer zahlen. Für Liechtenstein besteht kein Einkommensteuerabkommen; dort fällt die Steuer an.

Teil I. Was besteuert wird

Teil II. Wer haftet und wie gemeldet wird

Nach § 4374 IRC ist die Steuer von jeder Person zu entrichten, die das Dokument ausstellt, unterzeichnet, ausgibt oder verkauft, oder zu deren Gebrauch oder Nutzen es ausgestellt wird. Damit fällt der amerikanische Versicherungsnehmer einer deutschen Police unmittelbar in den Haftungskreis. Nach Treas. Reg. § 46.4374-1 und den Anweisungen zu Form 720 hat vorrangig derjenige zu erklären und zu zahlen, der die Prämie an den ausländischen Versicherer zahlt; zahlt der Versicherungsnehmer die Prämie unmittelbar an den Versicherer, ist er selbst in erster Linie verpflichtet und nicht nur Ausfallschuldner.

• Gemeldet wird vierteljährlich auf Form 720 unter IRS-Nummer 30.
• Die Steuer entsteht mit der Zahlung der Prämie, nicht erst mit einer Leistung aus der Police.
• Sie fällt auch dann an, wenn die Police die Definition des § 7702 IRC erfüllt.

Teil III. Die Abkommensbefreiung

Die Abgabe auf Versicherungsprämien ist nach Artikel 2 Absatz 1 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb des deutsch-amerikanischen Abkommens eine vom Abkommen erfasste Steuer. Dieselbe Vorschrift enthält die Einschränkung: Das Abkommen gilt für diese Abgabe nur, soweit die durch die Prämien gedeckten Risiken nicht bei einer Person rückversichert sind, die keinen Anspruch auf die Vergünstigungen eines Abkommens mit einer entsprechenden Freistellung hat.

Die Befreiung selbst folgt aus Artikel 7 Absatz 1, weil die Prämie Unternehmensgewinn des deutschen Versicherers ohne amerikanische Betriebsstätte ist, flankiert von der Prüfung nach Artikel 28. Verfahrensrechtlich wird sie über ein Closing Agreement nach Rev. Proc. 2003-78 in der Fassung der Rev. Proc. 2015-46 hergestellt, das der Versicherer schließt und nicht der Versicherungsnehmer.

Der Internal Revenue Service veröffentlicht Listen von Gesellschaften mit Closing Agreement, weist aber darauf hin, dass diese Listen keinen verlässlichen Nachweis darstellen. Lassen Sie sich die Position deshalb vom Versicherer schriftlich bestätigen, statt sie zu unterstellen: Der Versicherungsnehmer darf die Prämie nach Abschnitt 3.01 der Rev. Proc. 2003-78 nur dann als befreit behandeln, wenn er von dem Closing Agreement Kenntnis hat. Für Deutschland vermerkt die Liste zudem, dass die Befreiung nicht für Prämien gilt, die an eine Niederlassung des Versicherers außerhalb seines Ansässigkeitsstaats gezahlt werden.

Teil IV. Luxemburg und Liechtenstein

Für eine Private-Placement-Police aus Liechtenstein bedeutet das: Der amerikanische Versicherungsnehmer, der die Prämie zahlt, hat die Abgabe für die nach Beginn seiner amerikanischen Steuerpflicht gezahlten Prämien selbst auf Form 720 zu erklären und zu zahlen.

Teil V. Ein Rechenbeispiel

Die Beträge summieren sich über die Laufzeit. Eine Private-Placement-Police aus Liechtenstein mit einer Einmalprämie von 2.000.000 US-Dollar löst ein Prozent aus, also 20.000 US-Dollar, fällig im Quartal der Zahlung.

Hinzu treten bei unterbliebener Erklärung Zinsen und Zuschläge für jedes betroffene Quartal. Weil die Pflicht vierteljährlich entsteht, wächst die Zahl der zu bereinigenden Zeiträume mit jedem Jahr um vier; eine über fünf Jahre unterbliebene Erklärung kann bis zu zwanzig Quartale betreffen.

Die Abgabe ist im Übrigen keine Einkommensteuer. Sie lässt sich daher weder durch Verlustvorträge mindern noch als anrechenbare ausländische Steuer behandeln, und sie fällt auch in Jahren an, in denen die Police keinerlei Ertrag erzielt. Wer die Belastung einer Police über die Laufzeit berechnet, sollte sie deshalb gesondert ansetzen und nicht mit der einkommensteuerlichen Betrachtung vermengen.

Praktische Schritte

1. Stellen Sie fest, in welchem Staat Ihr Versicherer ansässig ist und an welche Niederlassung die Prämie gezahlt wird.
2. Lassen Sie sich das Bestehen eines Closing Agreement schriftlich bestätigen.
3. Ermitteln Sie die in jedem Quartal gezahlten Bruttoprämien.
4. Erklären und zahlen Sie die Abgabe auf Form 720, soweit keine Befreiung greift.
5. Prüfen Sie zurückliegende Jahre und holen Sie unterbliebene Erklärungen nach.

Wie die Kanzlei hilft

Die Kanzlei klärt den Abkommensstatus des Versicherers, bestätigt das Closing Agreement, erstellt die Erklärungen auf Form 720 und bereinigt zurückliegende Quartale. Weiterführend sind die Seiten Leistungen und Themen A-Z: Steuern und Meldepflichten.

Die Beiträge dieser Reihe

• Folge 1: Die Einordnung der Durchführungswege
• Folge 2: Die gesetzliche Rente
• Folge 3: Die Betriebsrente nach § 402(b) IRC
• Folge 4: Der Abkommensschutz für Altersvorsorgepläne
• Folge 5: Anschaffungskosten und Auszahlung
• Folge 6: Die Meldepflichten
• Folge 7: Der amerikanische Staatsbürger in Deutschland
• Folge 8: Lebensversicherung und § 7702 IRC
• Folge 9: PPLI und Investor Control
• Folge 10: Der PFIC-Durchgriff
• Folge 11: Die Verbrauchsteuer auf Prämien (dieser Beitrag)
• Folge 12: Die nachlasssteuerliche Ebene

Die Kanzlei wird geleitet von Frau Rechtsanwältin Dr. Caroline Esche Ashford, JD, attorney-at-law. Sie hat ihr Studium an der Columbia University Law School abgeschlossen; ihre Tätigkeit konzentriert sich auf die internationale Nachlassplanung sowie die grenzüberschreitende Besteuerung und Abwicklung von Nachlässen und Trusts, einschließlich der US-Behandlung deutscher Lebens- und PPLI-Versicherungen in der Hand von US-Personen. Frau Dr. Esche ist in Deutschland sowie in Maryland, Virginia und im District of Columbia als Rechtsanwältin zugelassen. Seit 17 Jahren berät sie deutsch-amerikanische Familien und Unternehmen. Sie berät auf Deutsch, Englisch und Französisch.

Fragen beantwortet die Kanzlei gern über das Kontaktformular.

Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick (Stand: November 2026) und ersetzt keine Beratung im Einzelfall. Die genannten Vorschriften, Abkommensbestimmungen, Entscheidungen, Schwellenwerte und Beträge können sich ändern und hängen von der Ausgestaltung des einzelnen Vertrags und von Ihrem persönlichen Status ab. Bitte lassen Sie jeden Punkt durch qualifizierte amerikanische und deutsche Berater prüfen, bevor Sie handeln.