Meldepflichten für deutsche Renten: FBAR, Form 8938 und die Formulare 3520

Neben der Einkommensteuer steht ein zweites Regelwerk, das unabhängig davon gilt, ob im laufenden Jahr überhaupt Steuer anfällt. Seine Strafen entstehen unabhängig von der geschuldeten Steuer. Die Formulare 3520 und 3520-A entfallen für die meisten deutschen Vorsorgeverträge, wenn die Prüfung in der dargestellten Reihenfolge erfolgt.

Das Wichtigste in Kürze

1. FinCEN Form 114, der FBAR, und Form 8938 gelten unabhängig von der steuerlichen Behandlung der Rente; die gesetzliche Rente ist auf keinem der beiden Formulare zu melden.
2. Die Formulare 3520 und 3520-A kommen nur in Betracht, wenn die Einrichtung nach amerikanischem Maßstab ein ausländischer Trust ist.
3. Eine Direktversicherung und eine private Rentenversicherung sind Versicherungsverträge und keine Trusts; dann stellt sich die Frage von vornherein nicht.
4. Für Pensionskasse und Pensionsfonds als Versorgungsfonds nach § 402(b) IRC entfallen die Formulare nach dem Gesetz und den Formularanweisungen weitgehend, aber nicht vollständig: Ausschüttungen sind nur ausgenommen, wenn sie als Vergütung versteuert und erklärt werden, und für den aus eigenen Beiträgen finanzierten Teil folgt der Wegfall der Eigentümermeldung aus dem Wortlaut des § 402(b)(3) IRC, ohne dass eine Verwaltungsanweisung dies bestätigt. Für individuelle Verträge, die als Trust gelten, nimmt Rev. Proc. 2020-17 begünstigte ausländische Altersvorsorgeeinrichtungen unter mehreren kumulativen Bedingungen von beiden Formularen aus.
5. Die seit Mai 2024 vorgeschlagenen Regelungen zu § 6048 IRC übernehmen die Regeln der Rev. Proc. 2020-17 in geänderter Form: Sie heben die jährliche Beitragsgrenze auf 75.000 US-Dollar an, behalten die Grenze von 1.000.000 US-Dollar und den Prozentsatz bei und lassen alternativ einen Wert des Vermögens von höchstens 600.000 US-Dollar genügen; für Steuerjahre, die nach dem 8. Mai 2024 enden, dürfen sie bis zu ihrer endgültigen Fassung insgesamt und einheitlich angewandt werden.
6. Ein versäumtes Formular 3520 wird mit dem höheren Betrag von 10.000 US-Dollar oder 35 Prozent des meldepflichtigen Betrags geahndet, ein versäumtes Formular 3520-A mit dem höheren Betrag von 10.000 US-Dollar oder 5 Prozent; die Festsetzungsfrist endet frühestens drei Jahre nach Einreichung der fehlenden Angaben (§ 6501(c)(8) IRC).

Teil I. Die Reihenfolge der Prüfung

Die Meldepflichten werden in vier Schritten geprüft; die Reihenfolge vermeidet Meldungen, die nicht geschuldet sind.

1. Liegt ein ausländisches Finanzkonto vor? Dann FBAR.
2. Liegt ein ausländischer Vermögenswert oberhalb der Schwellen vor? Dann Form 8938.
3. Ist die Einrichtung ein Trust nach den Maßstäben der amerikanischen Verordnung? Nur dann geht es weiter.
4. Greift eine der Ausnahmen? Dann entfallen die Formulare 3520 und 3520-A.

Teil II. Die beiden Meldungen, die unabhängig von der Trustfrage gelten

Ob ein deutsches Rentenkonto ein meldepflichtiges Finanzkonto ist, hängt von seiner Ausgestaltung ab und ist im Einzelfall zu prüfen; für eine betriebliche Anwartschaft, die nicht als Konto auf Ihren Namen geführt wird, ist die Frage für den FBAR nicht geklärt. Für den FBAR gelten Versicherungs- und Rentenverträge mit Rückkaufswert als Finanzkonten (31 C.F.R. § 1010.350(c)(3)(ii)), und die Befreiung für Teilnehmer an Altersvorsorgeplänen erfasst nur amerikanische Pläne (§ 1010.350(g)(4)). Für Form 8938 ist eine Beteiligung an einem ausländischen Versorgungsplan ein meldepflichtiger Vermögenswert, bewertet nach Treas. Reg. § 1.6038D-5(f)(3)(i); die gesetzliche Rente ist als ausländische Sozialversicherung nach den Formularanweisungen nicht zu melden. Rev. Proc. 2020-17 sagt ausdrücklich, dass die dort gewährte Erleichterung FBAR und Form 8938 unberührt lässt.

Teil III. Liegt überhaupt ein Trust vor?

Die meisten deutschen Vorsorgeprodukte sind Versicherungsverträge und keine Trusts im Sinne der amerikanischen Verordnung. Das gilt für die Direktversicherung, die private Rentenversicherung und die Kapitallebensversicherung. Pensionskasse und Pensionsfonds hingegen können als Trust gelten, und Riester- oder Rürup-Fondssparpläne mit treuhänderischer Struktur ebenfalls. Für Pensionskasse und Pensionsfonds, die als Versorgungsfonds nach § 402(b) IRC gelten, entfallen die Formulare gleichwohl weitgehend, jedoch nicht aufgrund einer allgemeinen Ausnahme: Übertragungen an einen solchen Fonds sind nach § 6048(a)(3)(B)(ii) IRC nicht meldepflichtig; der Begünstigte gilt nach § 402(b)(3) IRC hinsichtlich keines Teils des Fonds als Eigentümer eines Grantor Trust, und Treas. Reg. § 1.679-4(a)(2) nimmt Übertragungen an einen solchen Fonds von § 679 IRC aus, sodass Teil II der Form 3520 und Form 3520-A entfallen; dass dies auch für den aus eigenen Beiträgen finanzierten Teil gilt, folgt aus dem Wortlaut, ist aber nicht durch eine Verwaltungsanweisung bestätigt; und Ausschüttungen nehmen die Anweisungen zu Form 3520 vom Dezember 2025 nur aus, wenn sie als Vergütung steuerbar sind und in der Erklärung als Vergütung angegeben werden. Die Prüfung nach Rev. Proc. 2020-17 betrifft daher vor allem individuelle Verträge.

Teil IV. Die Erleichterung nach Rev. Proc. 2020-17

Liegt ein Trust vor, so entfallen die Formulare 3520 und 3520-A, wenn sämtliche Bedingungen zusammen erfüllt sind: steuerliche Begünstigung in Deutschland, jährliche Meldung an die deutsche Finanzverwaltung, Beiträge nach deutschem Recht nur aus Erwerbseinkommen, Einhaltung der Beitragsgrenzen, Auszahlung erst bei Erreichen eines Rentenalters, bei Invalidität oder im Todesfall und, bei arbeitgeberfinanzierten Einrichtungen, eine hinreichend breite Begünstigtengruppe.

Es besteht damit ein zweigleisiges Regime. Nach den Instructions zur Form 3520 vom Dezember 2025 dürfen die vorgeschlagenen Regelungen für Steuerjahre, die nach dem 8. Mai 2024 enden, bis zur Veröffentlichung der endgültigen Fassung angewandt werden, dann aber insgesamt und einheitlich. Eine endgültige Fassung lag im November 2026 nicht vor. Wählen Sie das günstigere Regime, dokumentieren Sie die Wahl und halten Sie sie durch.

Teil V. Wenn Meldungen unterblieben sind

Für die nachträgliche Befolgung stehen das Delinquent-Submission-Verfahren für internationale Informationsformulare und das Streamlined-Verfahren zur Verfügung. Beide sind erheblich günstiger als eine Prüfung, und die offene Verjährung macht die frühe Korrektur zur vorsichtigen Wahl. Seit der im Oktober 2024 angekündigten Änderung seiner Verwaltungspraxis setzt der Internal Revenue Service Strafen für verspätet eingereichte Formulare 3520 und 3520-A nicht mehr automatisch fest, sondern prüft eine beigefügte Begründung vorab; die Verfahrensseite des IRS bestätigt dies (Stand April 2026). Bereits festgesetzte Strafen, die unter Rev. Proc. 2020-17 fallen, werden auf Antrag mit Form 843 erlassen.

Praktische Schritte

1. Erfassen Sie alle deutschen Vorsorgeverträge und Konten mit ihrem Höchststand im Kalenderjahr.
2. Reichen Sie FBAR und Form 8938 ein, soweit die Schwellen überschritten sind, unabhängig von der steuerlichen Behandlung der Rente.
3. Prüfen Sie für jede Einrichtung gesondert, ob nach amerikanischem Maßstab ein Trust vorliegt.
4. Prüfen Sie bei einem bejahten Trust zuerst die gesetzlichen Ausnahmen für Versorgungsfonds nach § 402(b) IRC; messen Sie individuelle Verträge dann an Rev. Proc. 2020-17 und an den vorgeschlagenen Regelungen und wählen Sie das günstigere Regime einheitlich.
5. Korrigieren Sie unterbliebene Meldungen früherer Jahre über das dafür vorgesehene Verfahren.

Wie die Kanzlei hilft

Die Kanzlei prüft die Trusteigenschaft, wählt und dokumentiert das günstigere Meldungsregime und begleitet Nacherklärungen über die Streamlined-Verfahren. Weiterführend sind die Seiten Themen A-Z: Steuern und Meldepflichten und Leitfäden.

Die Beiträge dieser Reihe

• Folge 1: Die Einordnung der Durchführungswege
• Folge 2: Die gesetzliche Rente
• Folge 3: Die Betriebsrente nach § 402(b) IRC
• Folge 4: Der Abkommensschutz für Altersvorsorgepläne
• Folge 5: Anschaffungskosten und Auszahlung
• Folge 6: Die Meldepflichten (dieser Beitrag)
• Folge 7: Der amerikanische Staatsbürger in Deutschland
• Folge 8: Lebensversicherung und § 7702 IRC
• Folge 9: PPLI und Investor Control
• Folge 10: Der PFIC-Durchgriff
• Folge 11: Die Verbrauchsteuer auf Prämien
• Folge 12: Die nachlasssteuerliche Ebene

Die Kanzlei wird geleitet von Frau Rechtsanwältin Dr. Caroline Esche Ashford, JD, attorney-at-law. Sie hat ihr Studium an der Columbia University Law School abgeschlossen; ihre Tätigkeit konzentriert sich auf die internationale Nachlassplanung sowie die grenzüberschreitende Besteuerung und Abwicklung von Nachlässen und Trusts, einschließlich der US-Behandlung deutscher Renten und Anwartschaften in der Hand von Personen, die in den Vereinigten Staaten steuerpflichtig sind. Frau Dr. Esche ist in Deutschland sowie in Maryland, Virginia und im District of Columbia als Rechtsanwältin zugelassen. Seit 17 Jahren berät sie deutsch-amerikanische Familien und Unternehmen. Sie berät auf Deutsch, Englisch und Französisch.

Fragen beantwortet die Kanzlei gern über das Kontaktformular.

Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick (Stand: November 2026) und ersetzt keine Beratung im Einzelfall. Die genannten Vorschriften, Abkommensbestimmungen, Entscheidungen, Schwellenwerte und Beträge können sich ändern und hängen von der Ausgestaltung des einzelnen Vertrags und von Ihrem persönlichen Status ab. Bitte lassen Sie jeden Punkt durch qualifizierte amerikanische und deutsche Berater prüfen, bevor Sie handeln.